金银首饰征收消费税若干规定
四、税率――金银首饰消费税税率为5%。
五、计税依据
（一）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。
金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
（二）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
（三）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
（五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=【购进原价×（1+利润率）】÷（1－金银首饰消费税税率）
纳税人为生产企业时，公式中的"购进原价"为生产成本，公式中的"利润率"一律定为6%。
【应用举例】
生产企业用于馈赠、赞助等方面的金银首饰，如果没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，计算公式中的“利润率“为（ ）
A 8％ B 4％ C 6％ D 5％
（六）金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
（七）对改变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。
【应用举例】某商业企业（一般纳税人）2002年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为（ ）元。（金银首饰消费税率为5%）
A.4048.29
B.5983.16
C.4081.62
D.0
答案：A。
解析：应纳消费税=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29
六、申报与缴纳
（一）纳税环节
纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；
用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；
带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。
金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。
个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。
（二）纳税义务发生时间
1.纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天；
2.用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；
3.带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
（三）纳税地点：
纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税
申报与缴纳
本节要求：
（一）了解纳税义务发生时间
（二）了解纳税地点
（三）了解纳税环节
（四）了解纳税期限
（五）熟悉报缴税款的方法
具体内容如下：
一、纳税义务发生时间：
1、纳税人销售的应税消费品――与增值税同
2、自产自用――移送使用的当天
3、进口的――报关进口当天
4、委托加工――提货当天
二、纳税地点――纳税人核算地
委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴税款
三、纳税环节：
生产环节（委托加工）、 进口环节、 零售环节
四、纳税期限――与增值税相同
五、报缴税款方法
1、纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税款
2、纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳
3、对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳
第十二节 应用举例
【例一】某卷烟厂生产销售乙级卷烟和烟丝，1999年8月发生如下经济业务：
1.8月1日，期初结存烟丝买价20万元，8月31日，期末结存烟丝买价5万元。
2.8月3日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票，烟丝已于8月10日入库。
3.8月6日，发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，B烟厂没有同类烟丝销售价格。
4.8月20日，委托B烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得收入25万元，生产卷烟领用另一半。
5.8月27日，销售乙级卷烟取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元。
6.8月28日，没收逾期未收回的乙级卷烟包装物押金23400元。
7.8月29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，张某处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。
计算该烟厂当月应纳消费税的税额
【答案】该卷烟厂当月应纳消费税为：
分析过程：
第1、2笔业务的数据为计算扣除外购已税烟丝已纳税款时使用
第3笔业务的数据为收回烟丝时计算受托方代收代缴的消费税时使用
第4笔业务，计算受托方代收代缴的消费税，注意收回后直接出售的不再缴纳消费税
第7笔业务中注意委托个体经营者加工的应税消费品，不能由个体经营者代收代缴消费税而应在收回后按实际售价计算应缴纳的消费税，综上，该卷烟厂当月应纳消费税为：
（200000+80000）÷（1－30%）×30%+1000000×40%+100000×30%+23400÷（1+17%）×40%+35000×30%－（100000+200000－50000）×30%－（200000+80000）÷（1－30%）×30%÷2
=433500（元）
【例二】某酒厂2001年7月份发生如下经济业务：
1.销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行。
2.销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨，货款已收回。
3.用自产的散装白酒10吨，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。
4.该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，每吨不含税单价为8000元。
计算该酒厂当月应纳消费税税额（注：粮食白酒定额税率0.5元/500克；比例税率为25%）。
第1笔
应纳消费税为
（20×6000+8×4500）×25%+（20×2000+8×2000）×0.5=39000+28000=67000（元）
第2笔
应纳消费税为
4×3200×15%+4×2000×0.5=1920+4000=5920（元）
第3笔应纳消费税为
10×4500×25%+10×2000×0.5=11250+10000=21250（元）
第4笔应纳消费税为
6×8000×25%+6×2000×0.5=12000+6000=18000（元）
当月合计应纳消费税税额为：
67000+5920+21250+18000=112170（元）
来源：中华会计网
