经济参考报
——浅析美国财政部五种联邦税制改革方案
编者按：
美国总统布什在第一届任期内实行了大规模减税计划和第一轮联邦税制改革，但美国联邦税制总体上存在着的“复杂化、低效率、欠公平和不可预见性”的痼疾并没有得到有效改善，因此，布什决心在第二届任期继续推动新一轮联邦税制改革。新一轮税制改革方案具有税基拓宽、税率降低、税率级次缩减、重复征税现象减少、中性税收政策凸显，更简单、效率、公平的特点，既鼓励个人工作、储蓄与投资，也鼓励企业投资。在布什第二届总统就职典礼之际，现将其新一轮联邦税改政策介绍如下，以飨读者。
新一轮联邦税制改革的五种选择
美国现行税制由联邦税和州税组成。联邦税（中央税）共有7种，即联邦个人所得税、联邦公司所得税、联邦礼品税（赠与税）、联邦遗产税、社会保障税（雇佣税）、联邦消费税和关税等；美国还有5种州税（地方税），包括州个人所得税、州公司所得税、州企业分支机构税（特许权税）、州财产税、州销售税等。由于第一轮税改力度有限，联邦税制总体上存在着的“复杂化、低效率、欠公平和不可预见性”的痼疾并没有得到有效改善，因此布什在第二届任期内推动新一轮税改势在必行。
布什政府的财政部综合各方面的意见，就布什第二任期内的新一轮税制改革提出了5种方案。总体上讲，这5种方案各有短长，但都具有税基拓宽、税率降低、税率级次缩减、重复征税现象减少、中性税收政策凸显，更简单、效率、公平的特点，既鼓励个人工作、储蓄与投资，也鼓励企业投资。其中，3种方案是针对消费而不是针对收入征税；鉴于美国现行的社会保障系统到2018年将首次出现支付危机，因此在4个方案中还提出了改革现行社会保障体制的备选方案；每种方案实现的税收均大体上与现行的税制相同。然而每种方案都存在程度不同的政治风险与政策风险，布什最终会采取何种方案还很难预料。
第一种方案：单一税率消费税方案
这种方案主要是用单一税率的个人和企业消费税取代现有的联邦个人所得税、联邦公司所得税、联邦礼品税、联邦遗产税，同时保留现有的社会保障税。个人消费税的应纳税所得额为工资/薪金、领取的养老金、失业补偿金再扣减标准扣除后的余额；企业（指公司制企业）消费税的应纳税所得额为企业总收入扣减外购物品（含商品和资本品）、工资和企业缴付的社会保障税后的余额，这里的“企业消费税”相当于“企业消费型增值税”。个人和企业的消费税均为相同的单一税率，高低介于20%-25%之间。
此方案还有一个建议，即改革现有的社会保障体制，废除现有的社会保障税，所需的社会保障资金要么通过提高消费税税率的办法解决，要么采取企业消费税的税基不允许扣减或减少扣减雇员工资报酬，并对政府和非赢利性组织雇员的工资报酬予以征税的办法解决。此方案将极大地简化个人和企业税制，如：废除个人和企业的AMT（可选择最低纳税计划），分别变个人所得税6级累进税率和企业所得税4级累进税率为单一税率，用夫妻联合申报2.5万美元和每个子女5,000美元这一新的“标准扣除”政策取代现有的标准扣除政策,取消现有税制中的固定免税额以及绝大多数税前扣除政策如项目扣除和个人和赡养人口扣除等，继续保留对个人购房抵押贷款、慈善捐助的税前抵扣政策，很多中低收入的个人纳税人将免于纳税；对个人和企业的资本性收入，如利息收入、分红、企业经营所得(指个人从独资企业、合伙企业或S型公司分得的利润)、资产出售转让净所得、租金收入、特许权使用费收入等均免税，鼓励企业向股东现金分红而不是保留利润，鼓励企业投资用发行新股的办法而不是靠税后利润，以此可以增加股民对企业管理层的监督，减少“代理人”问题，允许外购资本品（如设备等）一次性从企业总收入中扣减而无需逐年折旧，因此鼓励个人和企业储蓄与投资，然而此方案对高收入群体的减税幅度最大；由于企业的债务利息无法在税前列支扣除，因此鼓励企业投资用税后利润或发行新股的办法而不是靠借贷资金，这样有助于减少企业负债比率，增加企业运营的安全性，税改方案B也有相同效应；由于这一方案将完全废弃现行的税制，再加之世界上尚没有一个国家采用这种方案并将单一税率的消费税作为一国的主要税收来源，所以它的实施难度最大。
第二种方案：单一税率所得税方案
用单一税率的个人和企业所得税取代现有的联邦个人所得税、联邦公司所得税、联邦礼品税、联邦遗产税，保留现有的社会保障税。个人所得税的应纳税所得额为个人所有来源的收入（但各种资本性收入除外）；企业（含公司制企业、独资企业、合伙企业）所得税的应纳税所得额为企业的总收入扣减外购物品（不含资本品）和人力成本后的余额，这里的“企业所得税”相当于“收入型增值税”，企业资本性收入中的利息收入、分红、租金收入、特许权使用费收入等均不征收企业所得税。个人和企业的所得税也为单一税率，税率均为15%或略高。
此方案也有与方案A相同的一个改革现有社会保障体制，废除社会保障税的建议。此方案也将大大地简化个人和企业税制，如废除个人和企业AMT，取消了现有税制中的固定免税额以及绝大多数税前扣除政策，如标准扣除、项目扣除以及个人和赡养人口扣除等，继续保留对个人购房抵押贷款、慈善捐助的税前抵扣政策；婚姻状态对个人所得税的税负无影响，即将现有的个人所得税5种填表状态简化为只有一种，消除了现行税法对婚姻的惩罚性政策；个人所得税税基的拓宽减少了经济决策的扭曲；对个人的资本性收入和企业的部分资本性收入免税，因此鼓励个人和企业储蓄与投资，此方案同样对高收入群体的减税幅度最大；独资企业、合伙企业被视为独立的纳税主体，均与公司制企业适用相同税率，税负相同，因此消除了税负大小对企业法律形式选择的影响。
第三种方案：引入增值税与改良的所得税方案
用企业增值税与改良的个人和企业所得税取代现有的联邦个人所得税、联邦礼品税、联邦遗产税、联邦公司所得税，保留现有的社会保障税。改良的个人所得税的应纳税所得额为工资/薪金、领取的养老金、失业补偿金及资本性收入之合，税率为25%，医疗保险、养老金个人缴付部分可在个人所得税税前抵扣；企业（指公司制企业）增值税的应纳税所得额为企业的总收入扣减外购商品（不含资本品）后的余额，税率为15%，对年增值税应纳税所得额不高于2.5万美元的小企业,免征企业增值税，此外，企业还需再缴纳改良的企业所得税，改良的企业所得税的应纳税所得额与企业会计利润或帐面利润相同，税率为25%；此方案也将简化个人和企业税制，如废除个人和企业AMT，用夫妻联合申报10万美元和个人申报5万美元的税前扣除政策取代现有的标准扣除、项目扣除以及个人和赡养人口扣除政策等，取消了现有税制中的固定免税额，因此现行税制中占90%的中低收入的个人纳税人将免于纳税（由此减少的税收将由对企业征收的增值税来弥补），继续保留对个人购房抵押贷款、慈善捐助的税前抵扣政策；企业应纳税利润与企业会计利润或账面利润相同，减少了企业账目调整的负担等。
第四种方案：收入型增值税与改良的所得税附加社会保障税整合方案
用企业收入型增值税与改良的个人所得税取代现有的联邦个人所得税、联邦礼品税、联邦遗产税、联邦公司所得税和社会保障税。改良的个人所得税的应纳税所得额为工资/薪金、非养老金福利、领取的养老金、失业补偿金和各种资本性收入之合，税率为18%，养老金个人缴付部分可在个人所得税税前抵扣；企业（含公司制企业、独资企业、合伙企业）收入型增值税的应纳税所得额为企业的总收入扣减外购商品以及外购资本品年折旧额后的余额，企业资本性收入中的利息收入、分红、租金收入、特许权使用费收入等均免征收入型增值税。企业的收入型增值税也为单一税率，税率为18%。取消社会保障税后，社会保障资金由两个来源取得:一个靠对所有法律类型的企业征收收入型增值税而增加的税收，另一个靠对政府和非赢利性组织雇员的工资报酬予以征税而增加的税收。
此方案也将大大简化个人和企业税制，如废除个人和企业AMT，用夫妻联合申报8万美元和个人申报4万美元以及每个子女1万美元的税前扣除政策取代现有税制中的固定免税额、标准扣除、项目扣除以及个人和赡养人口扣除等政策，因此现行税制中多数个人纳税人将免于纳税（由此减少的一部分税收将由对企业征收的收入型增值税来弥补），但很多中低收入纳税人的税负可能会增加；对个人的资本性收入按低率18%征税，对企业资本性收入中的利息收入、分红、租金收入、特许权使用费收入等均免税，将既鼓励个人工作、储蓄与投资，也鼓励企业投资；独资企业、合伙企业被视为独立的纳税主体，均与公司制企业适用相同税率，税负相同，因此消除了税负大小对企业法律形式选择的影响；由于世界上没有一个国家采用如此广泛税基的收入型增值税方案，因此该方案政策风险很大。
第五种方案：现有税制的改良方案
用改良的个人和企业所得税取代现有的联邦个人所得税、联邦礼品税、联邦遗产税、联邦公司所得税，社会保障税保留。改良的个人所得税的应纳税所得额即“税基”进一步拓宽，为现有税基口径加上雇主缴付的医疗保险和绝大多数其它社会保险福利，税率由6级累进简化为4级累进，分别为10%、15%、25%和35%，医疗保险、养老金个人缴付部分可在个人所得税前抵扣；改良的企业（指公司制企业）所得税的应纳税所得额与企业会计利润或帐面利润比较接近，税率由4级累进简化为单一税率即35%，由于大部分原有的企业减免税政策取消，因此相当于企业所得税税基拓宽。此方案也有一个改革现有社会保障体制，废除社会保障税的建议，所需的社会保障资金，采取企业所得税前只允许扣减一定比例的雇员工资报酬，并对政府和非赢利性组织雇员的工资报酬予以征税的
