自1994年税制改革以来，我国税收收入呈现高速增长的态势，2004年则是增长最快、增收最多的一年。11年来，税收收入平均每年增长速度达到17.7%，税收在国民经济各项活动中发挥着越来越重要的作用。但是与税收收入增长相比，近几年GDP的增长只有一位数，二者之间的差距也越来越大，因此有些人产生疑虑，经济增长能否承受税收高速增长之重呢？
我国宏观税负接近最优区域，没有超出经济增长所能承受的范围
为消除人们的疑虑，首先要弄清税收增长与经济增长的关系。一方面，从财政收入角度看，税收减少了私人可用于投资的可支配资源，对投资和经济增长具有负面影响。如较高的公司和法人所得税率，会导致税负较重，抑制投资率或资本存量的净增长，并使投资由重税部门流向生产率低的轻税部门，从而影响资本的边际生产力。另一方面，从财政支出角度看，政府的税收用于提供公共产品。这些公共产品因为界定和保护了产权，改善了私人部门的投资环境，提高了资源配置的效率，对经济增长有正面影响。因此，税收对经济增长的影响是两面性的。从财政收入方面讲，具有抑制私人投资的负激励效应；从财政支出角度看，又具有一定的促进作用，其净效应取决于这两种作用力的相对大小。
所以，我们不能简单说税收收入增长与经济增长是简单的负相关关系。理论分析表明，存在促进经济增长的最优宏观税负(即税收占GDP的比重)。从国际经验看，使经济增长达到最大化的最优宏观税负是20%左右。当宏观税负未达到最优值时，适当增加税收能够刺激投资和经济的增长；但在税负超过最优值时，继续增加税收将使投资下降，而减税则能促进投资和经济增长。
我国的宏观税负比较低，1985年我国各项税收总额占GDP的20.8%，1990年下降为15.2%，1995年进一步跌至10.3%。但是近年税收收入持续大幅度增长，2000年全国税收收入占GDP比重为14.2%，2003年上升到为17.5%，2004年已达到19%左右。如果考虑上下2个百分点的估计误差，我国的最优宏观税负大约是18%～22%。那么，当前我国的宏观税负已接近最优区域，并没有超出经济增长所能承受的范围，只是增税空间在短期已经不大。而且我国目前的宏观税负对投资和经济增长的促进作用将十分显著。
税收高速增长因素多多
宏观经济形势良好、企业效益好转、征管环境改善等因素是近年来税收收入高速增长的三大因素。2004年国内生产总值在9%以上，全国进出口总值同比增长35.7%，规模以上工业企业实现利润、工业经济效益综合指数均比上年提高。这些都为税收增长奠定了坚实的物质基础。税收征管力度的加强也促进了税收收入的增长，例如2004年由于加强了交通运输发票的管理，交通运输营业税增长了40%。
考虑到2004年的特殊情况，物价上涨也是促使税收收入增长的不可忽视的因素。2004年，各项物价指数保持上涨的态势带动了税收的增加，特别是一些工业原材料需求旺盛，价格上涨更快。最明显的是煤炭行业，税收增长达50%。税收是按现价计算征税的，而GDP是按可比价计算的，如果按照现价，2004年GDP增长在15%左右。
除以上因素外，税收增长远远超过经济增长的原因还包括以下两个方面：
一是结构问题。税收增长结构与GDP增长结构不同，即税收的来源(税基)与GDP的核算内容不完全对应。商品税(增值税、营业税、所得税等)是我国的主体税种，而主体税种的税基与GDP中的第二、三产业增加值相对应，也就是说第二、三产业对税收的贡献率占较大比重。2004年1季度～3季度第二、三产业的增加值分别为10.9%和8.5%，其中第二产业的增加值大于同期GDP增长1个百分点～4个百分点，相应带动税收的增长高于GDP的增长。
二是技术问题。在计算GDP总额时，我们采用的是进口额和出口额相抵后的净值，因此如果进出口额相等，则净值是零，进出口贸易对GDP的贡献率为零。这与税收收入计算中的进出口贸易对GDP的贡献规则不同。在计算税收收入时，进口应税产品的值越大，相应征收的进口产品增值税、消费税和关税额就越大。2004年进口贸易额增长了36%，相应地进口产品增值税、消费税也增长了36%。
由此可见，不能单纯地拿税收增长幅度与GDP增长幅度做比较，要全面具体地分析。税收是在经济发展的基础上增长的，但不完全来自GDP的增长。从一系列税收与对应的经济税源增长的对比分析中可以清楚地看到，2004年税收收入与对应经济税源保持着协调增长的态势，表明2004年税收增长快于GDP增长是正常的，人们不必有经济增长不能承受税收高速增长之重的担心。
作者单位：中国人民大学、河北省保定市地税局
来源：中国税务报 2005.01.26
