作者：李淑萍 孙 莉
一、确定规避税务风险的目标
规避企业税务风险，企业管理层的作用非常关键。税务风险规避是一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合,在做 出决策之前尽可能精密地计算各项行动方案的成本或代价。其目标包括：在合法的前提下极力谋求税收损失的最小化， 有效防止意外情况的发生；了解引起企业税务风险的关键因素与指标，努力排除税务风险规避过程中的不确定性；减少税务风险对企业的影响，以及减少税务风险引发的其他成本；提高企业整体收益，不断改进税务风险的监控工作。
二、评估测算税务风险
首先,了解企业在日常经营运作与追求发展、追求高收益的过程中将面临的税务风险。哪些风险能改变本企业的生产经营行为与投资方向? 风险给企业带来多大的损害?其次,分析未来税务风险出现的原因。它将对企业正常的业务有何影响? 是否存在潜在的成本支出，或是对企业未来的利润有潜在的影响? 是否会影响企业未来的信誉?企业从哪些方面着手可以减少这一风险的不利影响?第三,精确地测算企业税务风险的可能性、严重性和影响程度。如是否影响企业的总体税负水平?税务风险的存在将持续多久?其对企业的业绩指标影响多大?评估测算税务风险,由于是在事前进行的,因此企业会面临可能出现的各类风险,企业可采用严格的技术手段，集中分析测定对企业经营有重大影响的税务风险，并对其发展形式、状态进行监控，对可能发生与预期不符的情况要及时反映、适时调整，以便通过风险的规避与管理，使不确定性因素给企业带来的税务风险降到最低程度。
三、制定规避税务风险的策略
企业的管理层制定目标后，下属各部门就要将这些目标转为具体的策略，由风险责任人直接对企业的税务风险负责，其他各职能部门同时给予配合与协作。规避税务风险的策略是在评估预测税务风险可能性的基础上，根据企业的实际情况，确定企业是否接受某种税务风险。一般可从以下方面进行：
1.选择防范税务风险的重要税种。
企业的税收负担与企业的经营范围、组织与决策密切相关。企业的经营范围越广，企业组织越庞大，企业决策越复杂，涉及的税种也就越多。每个税种的性质不同，税务风险规避的途径、方法及其收益也不同，因此通常选择有重大影响的税种是规避税务风险的重点。从税种本身条件看，税务风险规避的空间越大，规避风险收益的潜力就越大。
2. 用好用足税收优惠政策。
我国加入WTO后，企业所处的经营环境发生了变化，很多企业都面临经营战略调整问题。在经营战略调整中，充分利用税收优惠政策以防范税务风险，可以给企业带来较好的经营效益，但对优惠政策的利用必须恰当，符合企业整体经营战略。如国务院及有关部门为鼓励开发西部，规定对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，经税务机关审核确认后，企业可减按15%税率缴纳企业所得税。① 因此，企业在选择投资方向时，一要注意投资的地区，二要注意投资项目，三要确保主营业务收入达到一定比例。
3. 降低企业整体税负水平。
影响企业税负水平的因素主要包括几个方而:一是税基。企业可在税法允许的范围与限额内，通过选择恰当的费用分摊方式来减少税基，实现各项成本费用和摊销额的最大化，以减少应税所得额， 从而减轻税负。例如，国家规定有特殊情况的企业可选择缩短折旧年限，或采取加速折旧法，主要指：能促进科技进步、环保和国家鼓励投资的关键设备；长年处于振动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，可申请税务审批。二是税率。不同税种的税率不同，同一税种内部也有税率差别。一般可通过改变税基，使适用税率降低。 例如, 我国企业所得税法规定基本税率为33%,还实行了两档过渡性的税率27%和18%,这也是规避税务风险过程中常考虑的对象。三是税额。这种方法最直接,即纳税人根据税收优惠中免征或减征条款,通过恰当的调整使企业的行为在形式上符合减免税条件,从而合法地减轻或解除税负。
作者单位:南京审计学院
