来源：湖北省沙洋县国税局 作者：叶凌
依法治税是税收工作的灵魂，也是当前税收工作要做好的“三篇文章”之一。规范税收执法行为，是实现依法治税的内在要求和基本保证。税收执法规范与否，不仅关系着纳税人的利益，而且是衡量税务部门执法水平高低的重要标志。我们必须清醒的看到，当前税收执法实践中仍存在着这样或那样一些问题，与依法治税的要求还有不少差距，阻碍了依法治税进程，需要我们认真进行分析，切实加以解决。
一、当前税务执法中存在的主要问题
20世纪90年代以来，我国的税收法治建设取得了可喜的进展，税收执法状况明显改善。但是，仍然存在以下不可忽视的问题：
（一）“人治”干预执法。在税收执法的过程中，仍然存在以权压法、以言代法、以情扰法等“人治”干预执法的现象，地方政策代替税收法律、越权减免税的问题屡禁不止。在税收处罚中，来自政府官员的干预和方方面面的“说情风”应接不暇。
（二）滥用职权随意执法。有的税收执法人员，在行使税收权力的过程中，特别是在处理有自由裁量权的税收执法事项中，个人价值判断标准、感情取向替代法律的标准和取向，执法随意性大，容易出现滥用职权收“人情税”、“关系税”、“态度税”等问题。
（三）漠视执法程序。一些基层税务机关在税收执法中重实体法，轻程序法。往往为了税收任务的完成，不认真履行法定程序，导致程序违法。
（四）执法趋利明显。一些基层政府为增加地方财政收入，对税务机关实行税收收入与经费、奖励挂钩政策，甚至执法“派任务”，罚款“下指标”，导致税收执法中的重罚轻管、以罚代刑、乱征滥罚。
二、执法不规范的原因分析
（一）执法思想落后。为数不少的执法人员为追求效率而轻视程序，认为执法要快，否则将贻误时机影响执法效果。而在实际执法过程中，所谓的“快”则成了“执法简单化”的代名词，即随意简化税收执法手续，尤其是对执法行为的依据和理由，应告知的不告知；应填写税务处理决定书的，却以罚款缴款书来代替；应按偷税予以罚款的，担心执行比较麻烦仅以补税收场。
（二）税收法规政策不健全。税收立法存在法规层次低，法制不完善，法律“盲区”多等问题。当前一些税收法规政策，一方面存在与其他法律、法规、规章相抵触或与同级税收文件相矛盾的现象，且在新旧税收法规政策的衔接适用上规定不明确，给实际征管工作带来不少难题；另一方面税收政策变动频繁，优惠政策过多过滥，影响了税法的统一性，执法人员难以及时调整和适应。
（三）税务人员整体执法水平不高。税收执法工作专业性强，标准高，要求严，而部分税务人员又缺乏危机意识，平时不注意业务学习，不能及时适应新时期税收工作需要，从而造成执法时误解、曲解、肢解税法或忽视程序引起执法偏差。
（四）过错责任追究不到位。税务工作实践证明，执法过错责任追究的落实情况是整个执法责任制取得成效的重要保证。如果没有责任追究或进行“隔靴搔痒”的追究，执法责任制将难以收到良好成效，执法水平将得不到根本提高。目前，大多数的责任追究仅限于警告或扣发奖金，对执法过错人和其他执法人员的震动并不大，影响了执法责任制的实施效果。
（五）个别地方党委政府领导干预税收现象仍然存在。
三、规范执法行为，推进依法治税
（一）重塑税收法治观念。长期以来，部分税务人员在对依法治税的认识和执行上存在偏差，片面认为“治税”就是治纳税人，只强调怎样把别人管好，却不注意管好自己人，管好手中的权，形成只治“民”、不治“权”的局面。要解决税收执法中存在的问题，必须切实转变观念，坚持内外并举、重在治内、以内促外的指导方针，牢固树立依法行政、依法治税的观念，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。执法不规范、执法随意性过大等问题有相当部分都是滥用、错用执法权引起的，因此，依法治税实际上是一场自我约束、自我规范、自我完善的“革命”，不仅要“治外”，更重要的是“治内”，“治内”的重要内容就是“治权”，即制约税收执法权。
（二）完善税收法律体系。要提升税收实体法的法律级次，完善流转税制，统一所得税制，保持税收法规政策的稳定性，便于广大税干规范执法，保证地方可用财力。对于国、地税部门的税收征管范围、税收优惠政策等原则问题要以法律形式固定下来，增强权威性、严肃性，避免随意变动、朝令夕改。
（三）强化税收执法监督。强化对税收执法权的监督制约，是税收法制化管理的法律基础。监督制约机制对于规范和约束税收执法权力，保证权力的正确、合法、有效行使，发挥着重要作用。我们要从体制、机制、制度入手，通过一系列配套的制度、办法来管理、规范税收执法权。同时，强化税收执法权监督要在全面推进的基础上突出重点，从执法权行使中问题较多或易发生问题的环节、岗位入手，从监督工作的薄弱环节、制约机制不健全的方面入手，进行重点监督。从目前税收执法权行使中存在的问题看，征收环节主要应对税款的征收、入库、上解、提退方面，管理环节主要应对发票管理、一般纳税人资格认定、出口退税审批、停歇业户管理、企业所得税汇算清缴等方面，稽查环节主要应对选案、检查、审理、执行等四个程序及税务行政处罚等进行重点监控。
（四）提高税务干部素质。税务机关作为依法治税的主体，必须带头遵法、守法、执法，加大法制培训投入，在培训的内容、形式、方法、手段、机制等方面，加强针对性、系统性、实效性。要重点抓好以下三个环节：一是推行岗位素质达标工程，督促广大税干重视和加强执法方面的自我教育，提高岗位技能，增强依法办税、严格执法的观念和能力。二是加快税收征管改革步伐，不断完善税收征管新模式，用规范化、程序化的管理来规范执法人员的行为。三是认真落实税收服务公示制，扎扎实实搞好文明优质服务，密切征纳关系，树立税务机关和税务人员的良好形象。
作者单位：湖北省沙洋县国税局
