近年来,由于国家对环保事业给予了重点扶持,一批环保企业得到了飞速发展,目前,我市在税务部门办理登记的环保企业有200余家,年销售收入超过50亿,上交国家税收近3亿,促进了宜兴经济的发展。但环保行业有其行业的特殊性,使得部分纳税意识淡薄的环保企业利用其行业特点恣意偷税,造成国家税款的流失。现就将对环保行业检查中发现的几种偷税手法归纳如下:
一、将收取的货款长期挂在“应收账款”及“预收账款”等往来科目,不转收入;
如某环保企业为某水泥厂安装除尘设备一套,将收取的货款210万一直挂在“应收账款”贷方余额,实际上该项业务早在去年就已结束,但企业未开票作收入处理。
二、将已收到的货款不入账或设置两本账;
如某企业以厂长夫人的名字在该市农业银行开立信用卡户,将收到不需开票企业的货款全部汇入该账户,导致企业一方面对应记入收入的货款不作收入处理,另一方面却将购进的材料抵扣了进项税金。
三、以货易货交易,双方都不开具发票;
如某企业为某钢厂制作污水处理设备一套,完工后钢厂资金紧张,因此双方约定以钢材抵顶货款,互不开具发票。
四、销售货物部分或全部开具地税建筑安装发票;
由于大部分环保设备安装与建筑工程同时进行,有些企业钻税收政策的空子,将设备安装部分视为营业税项目开具了建筑业发票,有的甚至将全部设备都开具建筑业发票。
五、开具阴阳发票或借用他人发票;
如某环保企业在2002年至2004年期间开具了20多份阴阳发票,存根联上填写个人名字,金额仅几百元,发票联上填写的是真实的业务,但因管理等方面因素,存根联与发票联无法核对。
六、同时注册几个企业,调节税款。
如某环保企业一方面是一般纳税人,但同时又注册了小规模企业,在小规模企业开具普通发票,将材料发票在一般纳税人企业申报抵扣税金;还有部分企业注册小规模商业企业,在商业企业开具普通发票,交纳4%税金,从中偷逃税款。
七、将购进材料的发票直接开给购货方。
因环保设备大部分需在现场制作安装,有的企业为了偷逃税款,将现场购置的材料、劳务费用或其他支出直接开具发票给购货企业。
八、个人或小规模企业挂靠大企业,进、销项税金划分不清;
如某环保企业业务员承接到一笔环保业务,在另一个企业挂靠生产,双方约定上交部分电费、人员工资及管理费用,然后按开票收入一定比例由企业代缴国、地税款,所有材料发票均交给企业抵扣,导致税金、成本核算混乱;
九、转让发票从中牟利;
如某环保企业由于瞒报销售收入,造成进项税金远远大于销项税金,企业就将购进的钢材发票以票面金额的10%转让给某机械制造厂,从中牟取暴利。
十、生产过程形成的下脚料收入或残次品销售收入不入账;
因环保企业的特殊性,生产过程有大量的废钢材、废塑料等下脚料产生,有些企业由于生产产品的型号、规格等与购货企业的要求不一致,造成产品报废,而企业却不将取得的收入入账或将报废产品耗用材料所抵扣的税金作进项税金转出。
十一、合同规定取得的其他收入不作收入处理;
如某环保企业为某大型电厂制作、安装一套污水处理设备,因时间较紧,合同约定如提前完工将取得奖励金及优质费,按规定这部分应视为价外费用,但企业却记入了营业外收入。
十二、无偿赠送的货物不作账务处理;
如某些环保企业在生产污水处理设备的同时也生产污油或污水处理的净化处理剂,在设备试制阶段为了测试设备性能及推销其产品,无偿提供给供货单位净化处理剂,但企业账面上不作任何处理。
十三、购进货物存在发票、付款、货物不一致情况;
由于大部分环保企业生产的设备需要异地安装,必然存在在异地采购原材料及部分设备,企业通常的做法是先将货款打入安装负责人或聘请的技术顾问的信用卡账户,再由委托人付给材料供应商,企业在账务处理上无法控制货物及发票情况,造成支付货款的对象与开具发票的单位不一致。
针对上述几种偷税手法,笔者认为,查处的方法多种多样,关键是如何在检查中发现疑点,找出偷税的突破口。这些疑点和突破口,也许仅仅只是企业厂长、会计的一句不经意的谈话,一笔异样的科目、一张供销员的报销单据或者一份合同、一笔银行汇款。检查方法因人而异、因检查对象而异、因时间而异。下面就环保行业偷税手法的查处,谈一谈本人的做法,以供同仁们参考。
一、检查企业开立银行账户的情况:1、调查企业在工商部门注册情况;2、根据企业注册资料到当地人民银行调查企业在各银行开立账户的情况;3、调查企业负责人、销售部门、财务人员及其他关联人员在银行开立个人储蓄账户或信用卡情况;4、对重点涉嫌账户资金往来情况进行核对并确定是否需要发函或外出调查。
二、检查企业管理情况:1、看是否有挂靠企业,注意挂靠或承包方式,看协议及合同签订情况;2、从工商部门注册资料看是否有关联企业,重点注意核算方式、资金往来。
三、检查企业存货情况:1、到生产车间了解企业生产所需材料;2、到材料仓库核查企业原材料供应单位,材料验收、入库单,材料领用、报废情况等;3、到成品仓库核查企业库存情况、发货情况、报废情况;4、核查企业下脚料及废料销售情况。
四、检查企业账务处理情况:1、看往来账户,注意长期挂账的应收账款贷方余额、预收账款,及其他往来账户;2、看账、账,账、实是否相符;3、注意应付账款,看是否有支付货款与开票不一致的情况,特别要注意汇票背书的情况;4、注意费用账户,特别是差旅费报销凭证(可以到报销人处了解出差情况及原因),运输凭证(有必要可以到运输部门了解起运地、到达地,运输货物名称、数量、金额等情况)。
五、检查企业合同履行情况:1、根据往来资金情况,对照合同各条款看资金支付情况、合同总金额、完工日期等;2、了解合同是否还存在补充协议;3、看是否有代垫费用、优质费等价外费用及无偿赠送的货物。
作者:谈亚军