经济全球化、WTO 与税收制度的市场化选择
任何税制的确立，都离不开其所处的客观税收环境，未来税收环境的状况也直接决定着一国税制的发展趋势。目前，我国经济国际化进程不断加快，经济全球化和世界经济一体化已成为世界经济的发展趋势，国内外分配格局和经济格局发生了根本变化，需求相对不足、供给相对过剩已成为未来市场经济发展的基本特征，我国加入WTO也指日可待，所有这些都迫使我们必须前瞻性地深化税制改革、完善税制、协调税制与客观税收环境的关系 。
经济全球化就其本质而言，是市场机制在全球范围内的扩展，是运用有调节的市场机制配置资源的深化，是分工从国内到国际的延伸 ；WTO是经济全球化的产物，她对成员国的经济资源的市场配置起协调作用；自改革开放以来，我国的市场经济体制逐步建立和完善，经济体制改革的市场化选择也就决定了我国税收制度的市场选择。
一、 我国税收制度市场化选择的客观经济环境分析
（一）、经济全球化发展趋势的市场调节分析
经济全球化是在市场经济基础上经济要素在全世界范围内的自由流动和优化配置，是主权国家、公司企业、经济共同体等不同范围和层次的经济利益主体，为谋求比较优势和竞争优势，争取本经济利益主体经济利益最大化而做出的努力 ；经济全球化主要表现在：1.贸易自由化，商品和劳务在全球范围内自由流动；2.金融全球化，国际间货币与资本运动的速度加快、自由程度提高；3.投资自由化，国际资本在全球范围内直接投资或间接投资，谋求最大投资收益；4.生产全球化，各生产要素在全球范围内优化配置，谋求最大经济收益 。以追求最大经济利益为目标的经济资源的高度流动性是经济全球化的基本形式，经济利益是经济全球化的直接动力。
经济全球化使市场对经济资源的配置出现了新的特征：1.经济资源的配置趋向明细化、专业化，资金流、资本流、物流、生产加工流、劳务流、技术流、人才流、信息流等等相对独立的经济资源流，单项或几项结合，被市场这只“看不见的手”在全球范围内优化配置；取决于智力资源的知识经济逐渐发展起来，“知识”作为特殊的经济资源在全球优化配置；2.经济资源配置范围和性质发生了根本性变化，配置范围由国内扩大到全球，配置主体有从国家转变为跨国公司的趋势，资源优化配置的国家需求，逐步转向跨国公司等企业性质的需求；3.从全球看，经济资源的占有、使用性质有了质的改变，从国家的直接占有、控制，变为间接的占有控制，跨国公司在经济资源占有方面，有取代传统的国家占有的趋势，经济资源的国家控制度有相对逐渐降低的趋势，跨国公司、世界性经济利益主体对经济资源的控制度逐渐上升，如果把国家和一个跨国公司同样看为一个经济主体，许多跨国公司的经济控制总量超过全世界大多数国家的经济总量。经济全球化对经济资源的配置随着社会分工的专业化程度的提高而更加明细，专业的资金市场、资本市场、物流管理市场、劳务分配市场、生产加工市场、技术市场、人才市场、信息市场已基本形成且日趋完善，市场的内涵发展空间充溢；经济全球化也使经济资源相对集中、专业集中、行业集中、跨国聚敛，政府的宏观调控政策和手段面临挑战；面对经济全球化浪潮，各国政府在宏观调控市场时，必须加大对市场调控的广度、深度和力度。
经济全球化是“富人”的游戏，是强势经济利益主体、既得利益主体的全球化，其在形式上是全球经济资源的优化配置，其本质是强势经济利益主体、既得利益主体在全球范围内的利益争夺和再分配。全世界将近60亿的人口中，真正有效的消费者不足10亿人，全球100家最大的跨国公司占全世界贸易额的2/3，年销售额1.4万亿美元；全球化首先是西方与美国的全球化，更主要是美国的全球化。资本主义的全球化当然有利于少数富人，美国目前有11万亿美元左右的股票，9.7万亿美元的房地产。而在美国，5%的家庭拥有77%的股票和近80%的房地产 ；1/5的人的收入占全民收入的60%，而最穷的1/5的人只占全民收入的2%。美国最富有的3个人所拥有的财富高于48个发展中国家生产的总和；世界上最有钱的250位人士的财产超过1万亿美元，这些富豪的财产几乎等于世界2.5亿最贫困人口一年的所得。在我国，1995年基尼系数扩大到0.452，占人口接近80%的农村户只占总收入的49%；专家预测，在中国6万亿元居民存款中，占人口1.26%的家庭占整个存款的28%，3%的高收入者占全部存款的47%，占人口8.7%的富裕人口占整个存款的65%。1998年统计，4个农村居民的购买力只相当于一个城市居民。“九五”期间，未安排下岗工人1700万人，农村剩余劳动力2.5亿人，而我国近期劳动力供应量达6.6亿人，而我国的失业保险覆盖率只有5.4%。我国资本资源每年只占全世界投资总量的3.4%，而15~64岁的劳动人口资源却占世界总数的26.3%。汉斯马丁和哈拉尔特舒曼在其畅销书《全球化陷阱》中，开门见山的引述“全球智囊”对未来的预测：在下个世纪，起用20%的有劳动能力的居民，就足以维持世界经济的繁荣；在全球竞争压力下，其余为多余无用的失败者，只能依赖各种社团组织慈善救济为生，20%人的就业和享受和80%人的失业和贫困 。我国是以公有制为基础的社会主义国家，我国参与经济全球化，无论从国家整体的经济实力上来看还是从跨国公司、强势经济主体、既得利益主体来看，都是穷人参与富人的财富争夺游戏，所以我们在参与游戏规则的制定上、在自身定位上、在游戏的过程中都要扬长避短，充分运用“四两博千金”的技巧；我国是社会主义国家，所以必须解决贫富差距问题，最终达到共同富裕。
在市场经济条件下，生产相对过剩、社会需求不足、通货膨胀、通货紧缩等等大多数经济问题的发生，其根本原因是贫富差距悬殊所造成的；适度的资本集中和经济垄断促进了市场经济的发展，经济发展的不平衡性提高了市场活力、造就许多商机，市场竞争的最终结果是社会财富更加集中、贫富差距更加扩大；市场机制只是促进经济发展的方法，不能解决经济发展过程中出现的问题，降低和缓解贫富差距是各国政府的责任，是培育市场、促进“新一轮”经济增长的基本出路、主要出路，邓小平关于“鼓励和允许一部分人通过诚实劳动先富起来，走共同发展的道路，最终实现共同富裕”的经济思想是一个完整的整体，断章取义的运用邓小平理论只能阻碍经济的发展；发掘和培育市场是市场经济不断发展的基础，降低和缓解贫富差距是培育市场和开拓的基本方法，经济全球化是开拓市场的方法不是培育市场的方法，它的最终结果是导致世界财富的更加集中，贫富差距的主体范围、层次更加多样化，它的经济发展空间是“有限”的，过度的依靠经济全球化作为推动的“新一轮”经济增长的动力，经济增长过后，市场经济发展问题将更加难以解决。贫富差距问题必须在经济法发展过程中解决，目的明确的“劫富济贫”政策，只能阻碍经济的发展，一损俱损，导致经济的崩溃。
经济全球化给主权国家的宏观经济政策的制定和实施带来了巨大的挑战，如何寻求在经济全球化中获得最大的收益和将损失减少到最少是政府必须很好的加以解决的大问题，“经济全球化、政府对经济的管理以及国家主权之间的关系构成了所谓‘经济一体化三难’” 。国家参与经济全球化的目的是开拓国际市场降低国内经济发展的压力，发展本国经济，增加国家的利益，这与政府对经济的管理的目的是相同；应当说，跨国公司的存在和发展，特别是经济全球化和世界经济一体化发展步伐的加快，传统的国家概念面临挑战，纳税人与各个国家做生意，按照市场观念解决政府问题是各国政府的明智选择；市场调节是以经济利益为核心的，有收益必须付出成本，没有成本的收益是不存在的，只要不危害国民经济长远发展的经济安全、有利于振兴民族经济，不危害国家政治秩序，政府应积极主动的与纳税人做生意，减少成本开支，增加竞争力。
在以利益原则为核心的市场经济条件下，国家政策的市场化倾向比较明显，国家、政府机构与一般市场经济主体都是追求利益最大化的经济主体，他们有大致一般的利益偏好及类似的利益函数，不同的经济主体影响着国家政策法规的制定和贯彻执行，国家政策法规的制定和贯彻执行印有大量市场竞争的痕迹，随着经济全球化步伐的加快，市场调节已影响到大多数国家的内政、外交，跨国公司、强势经济主体、既得利益主体对国家政治的操控程度逐渐加大，国家、政府的市场化倾向明显，以市场为核心的国体、政体，必然产生“市场政治”，国家财政的市场化选择也就成为必然。我国是以公有制为主体的社会主义国家，在经济全球化的市场条件下，国家作为经济利益主体出现在世界市场竞争中，我国财政收支的市场化选择就理所当然，也是无奈的选择。
（二）、加入WTO对我国经济的影响
WTO是经济全球化的产物，它的目标和宗旨反映了各成员国扩大合作、共同发展的愿望，WTO规则协议是成员国在制定国际贸易领域中有关货物贸易、服务贸易和与贸易有关的知识产权的政策和措施必须遵循的规则，主要包括最惠国待遇原则与国民待遇原则、市场准入原则、促进公平竞争与贸易原则、贸易政策法规透明度原则、鼓励发展与改革原则。最惠国待遇原则要求成员国的税制安排为成员国之间的经济贸易往来创造一个公平、无歧视的环境，税收最惠国待遇的涵盖范围不仅限于产品，还包括服务、投资和知识产权，税收不仅包括进口税，还包括国内税，税收的含义还包括税、费以外的其他政府收入和他们的征收方式，成员国之间必须无歧视；国民待遇原则要求成员国的产品或服务进入境内后享有与进口国本国产品或者服务相同的待遇；市场准入原则要求成员国削减关税水平，通过非关税措施关税化扩大市场准入水平；促进公平竞争和贸易原则要求各成员国不得采取不公正的贸易手段来进行竞争，反补贴、反倾销；贸易政策法规透明度原则要求各成员国保证自己的法律法规及操作方法的透明度，所有已制定的规章制度都必须尽快公布且方便查询；鼓励发展与改革原则是WTO为发展中国家和不发达国<
